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      會計年度關賬常見錯賬類型和調賬方法


      年底很多會計會對年度的賬務做一個關賬的處理,但是會有很多人遇到發現錯賬的問題,今天我們就來看看年終關賬之后如果發現了錯賬,有哪些常見的錯賬類型呢?又有哪些調賬的方法呢?

      錯賬的類型


      1.根據錯賬發生vs發現的時間不同,分為:

      • 當期發生的錯賬

      • 上一年度的錯賬


      2.原則:錯賬+調賬=正確的分錄



      對當期錯賬的調賬方法


      1.一般處理方法:根據正確會計核算,采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調整法;


      2.涉及損益類科目:當月直接調整錯賬,跨月先調整相關科目再結轉到“本年利潤”科目。


      【舉例】

      2020年底,A公司發現8月有一筆貨款錯入了“其他應付款”,未確認收入,金額36000元。假設增值稅稅率13%,該如何調賬?


      【錯賬分錄】

      借:銀行存款 36000.00

       貸:其他應付款 36000.00


      【分析】

      ① 正確的處理,確認收入:

      借:銀行存款 36000.00

             貸:主營業務收入 31858.40

                    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 4141.60


      ② 計算稅金及附加

      城建稅=4141.60×7%=289.90(元)

      教育費附加=4141.60×3%=124.30 (元)

      地方教育費附加=4141.60×2%=82.80 (元)


      ③調整的賬務處理:

      借:其他應付款 36000.00

             貸:主營業務收入 31858.40

                    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4141.60

      借:稅金及附加 497.00

             貸:應交稅費—應交城建稅 289.90

                                 —應交教育費附加 124.30

                                 —應交地方教育費附加 82.80



      對上一年度錯賬的調賬方法


      1.決算報表編制前

      • 不影響利潤的,直接調整上年度賬項

      • 影響利潤的,同時調整“本年利潤”


      2.決算報表編制后

      • 不影響利潤的,直接調整上年度賬項

      • 影響利潤的通過“以前年度損益調整”調整

      • 注意對所得稅的影響


      【舉例1】

      2020年7月,某稽查局發現A公司2019年12月有一筆貨款錯入了“其他應付款”,未確認收入,金額36000元。假設增值稅稅率13%,企業所得稅率25%,該如何調賬?


      【錯賬分錄】

      借:銀行存款 36000.00

       貸:其他應付款 36000.00


      【分析】

      ① 確定收入

      借:其他應付款 36000.00

             貸:以前年度損益調整 31858.40

                    應交稅費—增值稅檢查調整 4141.60


      ② 計算稅金及附加

      城建稅=4141.60*7%=289.90 (元)

      教育費附加=4141.60×3%=124.30 (元)

      地方教育費附加=4141.60×2%=82.80 (元)


      ③ 稅金及附加賬務處理:

      借:以前年度損益調整 497.00

              貸:應交稅費—應交城建稅 289.90

                                  —應交教育費附加 124.30

                                  —應交地方教育費附加 82.80


      ④ 計提企業所得稅=31361.40×25%=7840.35 (元)

      借:以前年度損益調整 7840.35

              貸:應交稅費—應交所得稅 7840.35


      ⑤ 結轉以前年度損益調整

       借:以前年度損益調整 23521.05

       貸:利潤分配—未分配利潤 23521.05




      審計出的錯誤額的調賬方法


      1.利潤表項目

      • 表現為實現的利潤,直接調整利潤賬戶


      2.資產負債表項目

      • 需經過計算分攤,確定利潤額

      • 發生在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算

      • 期末原材料、在產品、產成品和本期銷售成本之間分攤


      【案例】

      審計發現企業2020年6月將新建廠房領用的生產用原材料30000元計入生產成本。當期期末既有在產品,也有生產完工產品,完工產品當月對外銷售一部分,因此多計入生產成本的30000元分別計入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實,期末在產品成本為150000元,產成品成本為150000元,產品銷售成本為300000元。應如何調賬?


      【分析】

      第1步:計算分攤率

      分攤率=30000/(150000+150000+300000)=0.05


      第2步:計算各環節的分攤數額

      1) 在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

      2) 產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

      3) 本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05= 15000(元)


      第3步:調整相關賬戶

      借:在建工程 30000

             貸:生產成本 7500

                   庫存商品 7500

                  本年利潤 (以前年度損益調整) 15000



      總結


      1.判斷是賬務差錯還是稅會差異 (調賬 or 納稅調整);

      2.調賬的3種方法 (紅字,補充登記 和 綜合調整);

      3.當年錯賬的調整 (本年利潤);

      4.前期錯賬的調整 (以前年度損益調整,增值稅,企業所得稅);

      5.計算分攤調整 (分攤率)。

      (來源:會計圈的那點事兒)


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